Заказать услугу

Новые условия для применения ЕНВД

С 2009 года в НК РФ внесены изменения, существенно ограничивающие возможность применения ЕНВД. Теперь на ЕНВД переводятся налогоплательщики, соответствующие следующим критериям (пункт 2.2 ст. 346.26 НК РФ):

Если по итогам налогового периода плательщик допустил несоответствие вышеперечисленным требованиям, то считается, что он утратил право на применение ЕНВД и перешел на общий режим налогообложения. Однако если впоследствии такой налогоплательщик устранит нарушения, то он переводится на ЕНВД с начала следующего налогового периода (квартала) (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

При этом на ЕНВД не переводятся:

Уточнен расчет коэффициента-дефлятора К1

Внесенные изменения уточняют порядок расчета ежегодно устанавливаемого коэффициента-дефлятора К1. Он должен рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году (абзац 5 ст. 346.27 НК РФ).

Вследствие данного уточнения коэффициент К1 (в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р его значение ежегодно определяется Минэкономразвития России) будет устанавливаться с учетом коэффициента, применявшегося в предшествующем году. То есть каждый год значение К1 будет увеличиваться.

Напомним, что сейчас коэффициент-дефлятор отражает лишь изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) за предшествующий год. В 2007 году значение коэффициента составляло 1,096 (Приказ Минэкономразвития России от 3.11.2006 № 359), а в 2008-м — 1,081 (Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 № 401), то есть было меньшим. В результате в 2008 году ЕНВД уплачивается налогоплательщиками в меньшем размере, чем в 2007-м, несмотря на рост цен. Изменения в абз. 5 ст. 346.27 призваны устранить именно это противоречие.

В то же время из новой редакции абз. 5 ст. 346.27 НК РФ непонятно, будет уполномоченный Правительством РФ орган самостоятельно перемножать коэффициент на коэффициенты и устанавливать конкретное значение К1. Или же будет устанавливаться только коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен за прошедший год, а значение К1 налогоплательщики будут определять самостоятельно (путем перемножения нового и ранее применявшегося коэффициента).

Изменения в корректирующем коэффициенте К2

Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). С 2009 года уточнено, что значения К2 должны округляться до третьего знака после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). Ранее аналогичное правило было установлено на подзаконном уровне — в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденном Приказом Минфина России от 17.01.2006 № 8н.

Ранее налогоплательщики имели право изменять значение К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Однако с 2009 года данное положение исключено из НК РФ, что, несомненно, ухудшает положение налогоплательщиков.

Правила указания физических и стоимостных показателей

До 2009 года в НК РФ не содержалось норм, обязывающих округлять физические и стоимостные показатели. Требование об округлении было предусмотрено в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденном Приказом Минфина России от 17.01.2006 № 8н. В разделе I Порядка было указано, что:

Суды при разрешении споров указывали, что нормы об округлении показателей не могут применяться, так как требования Порядка заполнения декларации в этой части противоречат положениям Налогового кодекса РФ (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.2006 № А29-1908/2006А, от 17.04.2006 № А11-15845/2005-К2-26/508). Однако с 2009 года правило о необходимости округления показателей закреплено непосредственно в тексте Налогового кодекса РФ (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). Установлено, что значения физических показателей указываются в целых единицах, а значения стоимостных показателей — в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

В то же время в указанных положениях не установлен порядок округления физических показателей до целой единицы. Например, в какую сторону нужно округлить показатель в 8,7 кв. м? Для стоимостных показателей предусмотрено, что значения менее половины в расчет не принимаются, до целой единицы округляются лишь значения, превышающие половину. Такие правила не могут применяться по аналогии к физическим показателям. В данном случае нужно исходить из нормы п. 7 ст. 3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Поэтому физический показатель в 8,7 кв. м можно округлять до 8.

Обновлен порядок постановки на учет

До 2009 года налогоплательщики, которые осуществляют подпадающие под ЕНВД виды деятельности, должны были встать на учет по месту ведения деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Однако теперь для данного правила введены исключения. Обязанность встать на учет по месту нахождения организации либо по месту жительства индивидуального предпринимателя возникает при осуществлении следующих видов деятельности (абз. 3 ст. 346.28 НК РФ):

В п. 3 ст. 346.28 НК РФ установлены сроки, в течение которых налоговый орган должен осуществить постановку на учет и снятие с учета налогоплательщика. Этот срок равен пяти рабочим дням (ст. 6.1 НК РФ) и считается с момента получения налоговым органом заявления о постановке на учет либо о снятии с учета.

Иные изменения в ЕНВД